案例

境外上市公司派发股息征收个人所得税

H家电公司（以下简称“H公司”）为港、澳、台商独资经营企业，前身为一家批发站，后随着改革开放的不断放开，该批发站规模逐渐扩大。在上市前，通过一系列的股权重组，达到了香港联交所上市的要求，最终于2010年3月在香港联交所正式挂牌，当前该企业的股权结构为：董事主席甲为境内居民纳税人，在BVI注册成立了全资控股公司英属维尔京D投资发展公司，D公司持有开曼C投资控股公司24.59%的股权，C公司其余股东均为境外投资人。C公司在香港联交所上市，持有香港B投资控股公司100%股权，B公司持有H公司100%的股权，C公司公告中明确，上市公司所有的经营活动由H公司来执行。H公司2010年业绩为盈利，为保证投资者的信心，于2011年决定每股分红人民币1.7分或2港币。2011年，H公司对外支付分红2200万人民币。通过一个月的外部信息收集，我们对企业股东及上市的情况有了基本了解，对企业可能存在的涉税风险点进行了梳理

（1）企业上市股改时的个人所得税缴纳问题。H公司第一次股改基准日为2005年11月30日，企业财务报表净资产为5750万元，自然人甲占92.6%，自然人乙占7.4%，后经几次股改，上市时H公司注册资本增加到4641.7万美元，甲实现了4956.79万元人民币的资本增值，甲缴纳了991.36万元的个人所得税，乙缴纳了79.22万元个人所得税。

（2）企业高管的收入问题。该单位的高管均为居民纳税人，已由H公司对相关收入办理了代扣代缴申报，但申报的收入主要为工资薪金所得，对于上市公司公告中所提及的花红、社会保险成本、首次公开发售前购股权计划开支、其他福利未体现。

（3）企业股权激励问题。该公司在上市时对企业高管都设定了认股权证，由高管视情况决定是否行权，在公告中未发现行权记录。

（4）企业股息分红问题。据公告中称，H公司2010年业绩为盈利，为保证投资者的信心，于2011年决定每股分红人民币1.7分或2港币。2011年，H公司对外支付分红2200万人民币。相应的个人所得税申报信息中未有股息分红个税的信息。

根据企业提供的证明材料与我们掌握的企业外围信息核对，消除了大部分风险点，只有2200万人民币的分红，公司董事始终坚持分红资金已由H公司汇往上市C公司，C公司按股权比例将款项分给了甲在BVI的D公司，一直放在D公司账户上，D公司未分红给个人。当我们要求公司董事提供BVI地D公司的资金往来账等相关账簿时，公司董事表示在BVI的D公司没有任何账册，也没有银行账户，只有一个香港股票账户。经过多次协调，公司董事通过自主申报，就2200万分红按股权比例分配给他的股息部分缴纳了97.38万元个人所得税。

 

教师解析

在中国境内有住所，或者虽无住所，但在中国境内居住满1年以上的个人，从中国境内和境外取得的所得，都应缴纳个人所得税。该公司董事境外上市公司的2200万分红，应在中间缴纳个人所得税。