一、城市维护建设税

城市维护建设税是对纳税人从事工商经营、所实际缴纳的增值税、消费税和营业税（2016年5月1日起改征增值税）税额为计税依据所征收的一种税。

（一）纳税人

    城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳增值税、营业税（2016年5月1日起改征增值税）和消费税即“三税”的单位和个人，包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。

（二）征税范围

城市维护建设税的征税范围很广，具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。

（三）税率

    1. 税率的具体规定

    城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在地区的不同，设置了3档比例税率，即：①纳税人所在地区为市区的，税率为7%；②纳税人所在地区为县城、镇的，税率为5%；③纳税人所在地区不在市区、县城或者镇的，税率为1%。

    2. 适用税率的确定

由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。

（四）计税依据

    城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

（五）应纳税额的计算

    城市维护建设税应纳税额的计算比较简单，计税方法基本上与“三税”一致，其计算公式为：应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×适用税率

（六）税收优惠

城市维护建设税属于“三税”的一种附加税，原则上不单独规定税收减免条款。如果税法规定减免“三税”，也就相应地减免了城市维护建设税。现行城市维护建设税的减免规定主要有：

①海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

②对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税，同时退还已征收的城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

③对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。

（七）征收管理

1. 纳税义务发生时间

城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据，分别与“三税”同时缴纳，说明城市维护建设税纳税义务发生时间基本上与“三税”纳税义务发生时间一致，应该参照“销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”的原则确定。

    2. 纳税地点

    纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳税地点为代扣代收地。对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地纳税。

    3. 纳税期限

    由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳“三税”的同时缴纳的，所以其应比照上述“三税”的纳税期限，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

二、教育费附加和地方教育附加

教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。该费用是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。

（一）征收范围

教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收教育普附加。

（二）计征依据

    教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计征依据。

（三）征收比率

    现行教育费附加征收比率为3%。地方教育附加征收比率为2%。

（四）计算与缴纳

1. 计算公式

教育费附加和地方教育附加的征收计算公式为：

应纳教育费附加或地方教育附加=实际缴纳增值税、消费税、营业税税额之和×征收比率(3%或2%)

2. 费用缴纳

教育费附加分别与增值税、消费税和营业税税款同时缴纳。

（五）减免规定

教育费附加的减免，原则上比照“三税”的减免规定。如果税法规定“三税”减免，则教育费附加也就相应地减免。其主要的减免规定有：①对海关进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。②对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。