同学们，实践是检验真理问题的唯一标准，运用你们学到的知识实践检验一下能力提升了吗?

实践主题

与同学们讨论城建税的弊端。

实践目标

结合本章相关知识，与身边的同学进行讨论，分析目前我国城市维护建设税存在哪些不足，以帮助同学们更好的结合实际，掌握本章的学习内容。

实践任务

1. 与同学们一起学习城市维护建设税的有关内容；

2. 运用所学知识，分析城市维护建设税的缺陷。

实践要求

1. 写出成品油城建税税的计算和征收管理内容；

2. 写一篇1000字左右的案例分析报告，分析城建税的弊端。

分析样例：

浅析城建税征管改革城市维护建设税（简称城建税）是1985年为扩大和稳定城市维护建设资金来源而开征的一个税种。二十多年来，它在筹集城市维护建设资金方面发挥了一定的作用，但1994年实行新税制改革和分级财政管理体制后，城建税在税收征管实践中暴露出许多矛盾和问题，亟待规范。请分析城市维护建设税存在哪些不足之处。

 

教师分析：

（一）税务机关的征收成本高

一是作为城建税计征依据的增值税和消费税，由国税局负责征管，而城建税由地税征管。地税局只能通过国税来确认城建税的税基，即已纳增值税、消费税的税额；二是对一些享受增值税减免的纳税人，按规定也应减免城建税，同一个税种形成了一方面是国税机关管理，一方面由地税机关管理，分别由国地税处理减免事宜的局面，当有增值税和消费税减免的情况下，地税机关必须要掌握国税局对增值税和消费税的减免情况；三是对实行核定征收的个体户、私营企业以及承包租赁户等，常常出现国税、地税核定的经营额不相等，为避免征纳矛盾，地税必须兼顾好与国税之间以及与纳税人之间的关系，很无奈地加大了城建税的征管成本；四是对于临时纳税人、小规模纳税人销售货物，在国税部门代开增值税发票时，国税部门只征收增值税，地税这时不仅要管好纳税人，也要管好国税的开票行为，这部分成本也不可小视。

（二）纳税人的纳税成本高

城建税是在全国范围内开征的一个地方税种，我国的经济环境差别很大，东部、南部经济比较发达，经济总量很大，中部和西部相对来说比较落后，至于老少地区、广大农村、牧区、偏远山区等不发达地区，经济发展还是很落后的，经济总量很小，这就决定了那里的城建税税源很小，比如坐落在山区的小微企业等，城建税的税额很少，这里的纳税人，每个纳税期的城建税也许就几块钱，但是在国税交完税款后，还得到很远的地税机关申报缴纳城建税，有时税款还不如路费多。

（三）对产业调控政策作用不明显

城建税，顾名思义就为城市建设而征收的一种税。对于有利于城市建设的经营行为就应少缴税，对增加城市建设成本的经营行为就应该多负担城市建设费用，多交城建税。现行税率在设计上，对高污染、高耗能型与清洁型、节能型企业税负没有区别。城建税本应该是同环境保护和生态补偿结合最为紧密的税种，但目前的税率设置没有体现这个方面。

（四）计税依据不科学

条例第三条城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。显然，应该以应纳三税金额更科学。本条之规定对于欠缴三税的情况，城建税就不应该缴纳，有意思是欠缴三税要交滞纳金的，此情况下对于城建税是否加收滞纳金，并没有明文规定，这种设计不科学，实际征管有一定难度。

（五）税率设计存在歧义

城建税条例第四条 城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为百分之一。

首先，条例并没有对“所在地”概念进行定义，没有指出“所在地”这一概念的内涵和外延，执行中普遍出现歧义，究竟指企业纳税行为发生地、企业税务登记注册地还是企业机构的核算地？其次，没有体现征收城建税的征税宗旨，如对同一地区的不同企业，污染、资源耗费等因素，没有考虑在税率之中。不同的行业、不同污染程度的企业对于市政设施的耗费程度是不一样的。很多高污染企业更多地侵害了市政设施, 增加了市政设施的维护成本，应该多为此付出，税率上就应该从高。

（六）没有稳定的税基

现行城建税是以实际缴纳的三税作为税基，明显不科学。如果三税应纳数和实际缴纳数不一致的情况下，必然造成城建税的少交，而征收机关有没有法律依据处理。同时，城建税的附加税性质，决定了它受三税变化而不化的不确定性，尤其是当三税享受减免等情况下，影响了城建税的计税依据，使城建税具有一定的不稳定性，尤其是对年度城建税的财政预算造成很大的不确定性。