同学们，请运用你学到的知识，从经营成本、现金流和毛利润几个指标尝试分析，如果企业实际税负高于采用3%征收率计算的税额，那么选择转登记为小规模纳税人是否就一定合适？

甲商贸企业，2018年1月设立，当月认定为增值税一般纳税人，适用17%税率。2018年1月～4月不含税销售额200万元，纳税额为6万元，进项留抵1.6万元。根据《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，假定从2018年5月1日起，甲企业所有购进货物均适用16%税率，该企业5月不含税销售额为100万元，销项税额16万元，购进不含税成本为80万元，进项税额12.8万元，假定所有存货全部售出，此时甲企业应如何选择？

 

教师解析

根据33号文件规定，按照《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。如案例中甲企业如果在5月1日后提出申请并转为小规模纳税人，其前期留抵1.6万元无法在未来实现销售时抵扣，必须要作进项税额转出，将造成政策性多缴税款。同时该进项税额全部计入存货成本，由于货物全部售出，最后全部结转到主营业务成本。

其次，企业应重点关注现金净流量（暂不考虑附加税费）和毛利润两项指标。假定甲企业和上游客户同为一般纳税人时，甲企业现金净流量为116-80-12.8=23.2（万元），次月缴纳增值税时还需要发生现金流-16+12.8+1.6=-1.6（万元），整个业务的总的净现金流为23.2-1.6=21.6（万元），毛利润为100-80=20（万元）；当甲企业为一般纳税人，上游客户为小规模纳税人时，甲企业现金净流量为116-80-2.4=33.6（万元），次月缴纳增值税时还需要发生现金流-16+2.4+1.6=-12（万元），整个业务的总的净现金流为33.6-12=21.6（万元），毛利润为100-80=20（万元）。

当甲企业转为小规模纳税人时，对应进项税额无法抵扣，只能沉淀在购货成本中，从而推高了企业经营成本，导致毛利润骤降。假定甲企业转为小规模纳税人，上游客户为一般纳税人时，甲企业现金净流量为103-80-12.8=10.2（万元），次月缴纳增值税时还需要发生现金流-3万元，整个业务的总的净现金流为10.2-3=7.2（万元），进项税额12.8万元和前期留抵税额1.6万元转入购货成本，毛利润为100-80-12.8-1.6=5.6（万元）；当上游客户为小规模纳税人时，甲企业现金净流量为103-80-2.4=20.6（万元），次月缴纳增值税时还需要发生现金流-3万元，整个业务的总的净现金流为20.6-3=17.6（万元），进项税额2.4万元和前期留抵税额1.6万元转入购货成本，毛利润为100-80-2.4-1.6=16（万元）。

再次，企业要充分考虑在行业中的实际地位。如果下游客户为一般纳税人，而且具有较强的议价能力，此时转为小规模纳税人后，只能自开或代开征收率为3%的增值税专用发票，下游客户往往会压低合同价格弥补抵扣不足，占有税率下降带来的政策红利。如果企业直接面对个人终端客户，在企业毛利率较高、客户对纳税人身份没有专门要求的前提下，建议选择小规模纳税人身份。

综上所述，企业应当充分考虑企业自身因素科学规划，确保企业实实在在地享受到减税红利。